在企业财务管理中，成本核算方法是核心之一，而变动成本法与完全成本法是两种常见的成本核算方式。这两种方法的核心区别在于对成本构成的理解和处理方式。本文将围绕“变动成本法中的变动成本是否包括变动推销和管理费用”这一问题展开讨论，并结合完全成本法进行对比分析。

一、变动成本法的基本概念

变动成本法是一种以成本性态为基础的成本核算方法，其主要特征是将成本分为变动成本和固定成本两大类。变动成本是指随着业务量变化而发生相应变化的成本，例如直接材料、直接人工以及与生产直接相关的制造费用等。这些成本通常被视为产品成本的一部分。

然而，在实际操作中，对于变动推销费用和变动管理费用是否应归入变动成本范畴，存在一定的争议。支持者认为，只要某项费用能够明确地与业务量挂钩，并且随着业务量的变化而变化，则应将其视为变动成本的一部分；反对者则认为，推销和管理活动本身具有一定的独立性和稳定性，未必完全依赖于业务量的变化。

二、变动推销和管理费用的争议点

1. 变动推销费用

变动推销费用通常包括销售人员的工资、差旅费、广告宣传费等。这些费用确实可能随着销售量的增长而增加，但也有部分费用（如品牌维护支出）并不完全取决于销量。因此，将其全部纳入变动成本可能会导致成本分配不够精确。

2. 变动管理费用

管理费用一般被视为固定成本的一部分，因为企业的管理层运作通常具有较高的稳定性，不受短期业务量波动的影响。即便某些管理费用（如临时招聘费用或特定项目支出）与业务量存在一定关联，也难以全面界定为变动成本。

综上所述，虽然理论上可以将变动推销和管理费用归入变动成本，但在实际应用中，这种划分往往会导致成本核算的复杂化，并可能导致决策偏差。因此，许多企业在实践中倾向于将这些费用单独列出，而非直接计入变动成本。

三、完全成本法的特点与差异

与变动成本法相对的是完全成本法，它将所有生产过程中发生的成本都视为产品成本的一部分，包括直接材料、直接人工、制造费用（无论固定还是变动），甚至有时还包括部分非生产性成本（如管理费用）。完全成本法的优点在于能够更全面地反映企业的经营成果，但它也可能掩盖成本控制的问题，尤其是在高固定成本环境下。

从成本构成的角度来看，完全成本法并不特别关注成本的变动性，而是更注重整体成本的分摊。因此，在完全成本法下，变动推销和管理费用并不会被单独列为变动成本的一部分，而是根据其性质被归入其他类别。

四、总结与建议

综上所述，在变动成本法中，变动成本通常不包括变动推销和管理费用。尽管理论上可以通过严格的成本性态分析将其纳入变动成本，但在实际操作中，这种做法容易带来混淆和误差。相比之下，完全成本法更侧重于成本的整体性，而不区分变动性和固定性。

对于企业管理者而言，在选择成本核算方法时，应根据企业的实际情况和发展目标作出权衡。如果企业追求精细化管理并需要清晰的成本控制，则可优先采用变动成本法；若更关注综合业绩表现，则完全成本法可能是更好的选择。无论如何，准确的成本分类和合理的成本核算始终是企业实现可持续发展的关键所在。